Com afecta les empreses el nou impost de plàstic no reutilitzables? - Economies locals

15/03/2023 09:08 h.

Com afecta les empreses el nou impost de plàstic no reutilitzables?

Tal com regula la Llei 7/2022 de 8 d’abril, de Residus i Sòls Contaminants per a una Economia Circular, ha entrat en vigor un nou impost especial sobre envasos de plàstic no reutilitzables des del dia 1 de gener de 2023. 

El seu objectiu principal és establir els principis de l’economia circular a través de la legislació bàsica en matèria de residus i contribuir a la lluita contra el canvi climàtic, especialment per protegir el medi marí. Amb aquesta norma, es vol afavorir el compliment dels ODS de l’Agenda 2030, més en concret, l’objectiu 12, de producció i consum sostenibles, l’objectiu 13, sobre acció pel clima, i l’objectiu 14, de vida submarina. 

A part, la política de residus contribueix a la creació d’ocupació en determinats sectors, vinculats a la reutilització i el reciclatge, per tant, la llei també contribueix a la creació i consolidació de l’ocupació en el sector de gestió de residus. 

Respecte a l’aplicació territorial d’aquest nou impost, és a tot el territori espanyol, sense perjudici dels règims tributaris forals del País Basc i Navarra. A diferència d’altres impostos, Canàries, Ceuta i Melilla sí que formen part del territori d’aplicació de l’impost. 

Quins són els productes subjectes a l’impost? 

Pretén sotmetre a tributació la fabricació, adquisició intracomunitària i importació dels següents productes: 

1. Envasos no reutilitzables que continguin plàstic: Tot article dissenyat per a contenir, protegir, manipular, distribuir i presentar mercaderies, des de matèries primeres fins a productes acabats, en qualsevol fase de la cadena de fabricació, distribució i consum, tant si aquests es presenten buits com si contenen mercaderies. Si aquests productes estan formats per diferents tipus de materials o si estan formats parcialment per plàstic reciclat i no reciclat, l’impost únicament recaurà sobre la quantitat de plàstic no reciclat que continguin. La quantitat de plàstic reciclat haurà de certificar-se per qualsevol entitat acreditada amb qui l’Entitat Nacional d’Acreditació tingui un acord de reconeixement internacional.  

2. Productes plàstics semielaborats: Són aquells productes intermedis obtinguts a partir de matèries primeres que han estat sotmeses a una o diverses operacions de transformació i que requereixen una o diverses fases de transformació posterior per a poder ser destinats a la seva funció com a envasos no reutilitzables que continguin plàstic. 

3. Productes que contenen plàstic destinats a permetre el tancament, la comercialització o la presentació d’envasos no reutilitzables: Són elements de plàstic destinats a impedir que surti el contingut de l’envàs i que no penetrin cossos estranys per a conservar el seu contingut, així com elements plàstics incorporats als envasos destinats a motivar al consumidor i a identificar una certa marca o donar al producte les condicions idònies per a la seva presentació o venda. 

Quins són els productes exempts a l’impost? 

Són la importació o adquisició intracomunitària dels envasos no reutilitzables que continguin plàstic, sempre que el pes total del plàstic no reciclat contingut en aquests envasos objecte de la importació o adquisició intracomunitària no excedeixi de 5 quilograms en un mes, i l’adquisició intracomunitària dels productes que es destinin a ser enviats fora del territori d’aplicació de l’impost abans de la finalització del termini d’autoliquidació de l’impost.  

També estaran exempts aquells productes que es destinin a la contenció, protecció, manipulació, distribució i presentació de medicaments, productes sanitaris, aliments per a usos mèdics especials, preparats per a lactants d’ús hospitalari o residus perillosos d’origen sanitari, així com els rotllos de plàstic empleats en bales per a ús agrícola i ramader. 

Com es liquida aquest impost? 

Els fabricants i els adquirents intracomunitaris estaran obligats a autoliquidar i ingressar l’import del deute tributari mitjançant la presentació del model 592 de l’Agència Tributària. No obstant això, els importadors queden exceptuats de la presentació d’autoliquidació, que es liquidarà segons el que es disposa la legislació duanera, si bé tindran l’obligació de consignar la quantitat de plàstic no reciclat importat, expressat en quilograms, en la declaració duanera d’importació.  

El pagament del deute tributari s’efectuarà dins dels vint primers dies naturals següents a aquell en què finalitza el període de liquidació que correspongui. En cas de domiciliació bancària del pagament, el termini serà des del dia 1 fins al dia 15 del mes següent a aquell en què finalitza el període de liquidació. El període de liquidació coincidirà amb el trimestre natural, no obstant això, si els contribuents estan subjectes al període de liquidació mensual en l’àmbit de l’Impost sobre el Valor Afegit, el període de liquidació també serà mensual per a aquest impost. 

En quin moment es merita l’impost? 

La meritació de l’impost es produirà: 

• En les operacions de fabricació, en el moment en què es realitzi el primer lliurament o posada a disposició a favor de l’adquirent dels productes, excepte si es realitzen pagaments anticipats anteriors al primer lliurament. En aquest cas l’impost es reportarà (totalment o parcialment) en el moment del cobrament total o parcial del preu. 

• En el cas d’adquisicions intracomunitàries, la meritació de l’impost es produirà el dia 15 del mes següent a aquell en el qual s’iniciï l’expedició o el transport dels productes subjectes a l’impost amb destinació a l’adquirent, si amb anterioritat a aquesta data s’expedís factura, llavors la meritació serà en la data d’expedició de la factura. 

• Finalment, la meritació en els supòsits d’importació es produirà en el moment en què hagués tingut lloc la meritació dels drets d’importació. 

Quina és la base imposable, el tipus de gravamen i la quota íntegra de l’impost? 

La base imposable estarà constituïda per la quantitat de plàstic no reciclat, expressada en quilograms, continguda en els productes que formen part de l’impost. El tipus impositiu serà de 0,45 euros per quilogram. La quota íntegra és el resultat d’aplicar a la base imposable, és a dir, els quilograms de plàstic, el tipus impositiu. S’hauran de tenir en compte en el càlcul de la quota les possibles deduccions, com per exemple la devolució de productes, la inadequació o destrucció dels productes, l’enviament d’aquests productes fora del territori d’aplicació de l’impost, etc. 

Existeixen algunes obligacions formals a tenir en compte? 

Sí. Els contribuents que realitzin les activitats de fabricació, importació o l’adquisició intracomunitària dels productes estaran obligats a inscriure’s, amb anterioritat a l’inici de la seva activitat, en el Registre territorial de l’Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables. Els contribuents no establerts en territori espanyol estaran obligats a nomenar una persona física o jurídica perquè els representi davant l’Administració tributària. L’oficina gestora expedirà l’acord d’inscripció juntament amb una targeta acreditativa que inclourà el Codi d’Identificació del Plàstic (CIP). 

Els contribuents considerats fabricadors i els que realitzin adquisicions intracomunitàries hauran de portar una comptabilitat especifica o llibre d’existències dels productes subjectes a l’impost. El compliment de l’obligació de gestió de la comptabilitat es realitzarà mitjançant un sistema comptable en suport informàtic, a través de la Seu Electrònica de l’AEAT. 

Els contribuents considerats importadors no hauran de portar una comptabilitat específica, però tindran l’obligació de consignar la quantitat de plàstic no reciclat importat, expressat en quilograms, en la declaració en duanes. 

Quines són les obligacions de facturació? 

D’acord amb la normativa, els fabricants hauran de repercutir a l’adquirent la quota de l’impost que es reporti en realitzar-se la venda o lliurament dels productes.  

Aquesta repercussió de l’impost comporta per als contribuents considerats fabricadors una obligació de facturació específica, ja que en la factura que emetin hauran de consignar de forma detallada les següents dades: import de les quotes reportades, quantitat de plàstic no reciclat contingut en els productes (en quilograms) i si resulta d’aplicació algun supòsit d’exempció. 

En el cas dels contribuents considerats importadors, adquirents intracomunitaris o,  les segones o ulteriors vendes dels productes que han estat subjectes a l’impost, s’acreditarà el pagament de l’impost mitjançant certificat o en la factura que emetin, sempre prèvia sol·licitud de l’adquirent.  

Així doncs, excepte en el cas dels fabricants, la factura o certificat, amb les dades abans descrites, únicament s’emetrà si així els sol·licita l’adquirent dels productes perquè, previsiblement, sol·licitarà la devolució de l’impost. Per tant, si existeixen productes diferents en la factura, s’hauran de consignar de forma separada les dades relatives a cada producte. No obstant això, no resultarà d’aplicació quan s’expedeixin factures simplificades. 

Poden aplicar-se sancions pel no compliment de les obligacions fixades en la llei de l’impost? 

Sí. Aquestes infraccions i sancions poden resumir-se: 

1. La falta d’inscripció en el Registre territorial de l’impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables i falta de nomenament d’un representant per als contribuents no establerts en el territori. Ambdues infraccions se sancionaran amb una multa de 1.000 euros.  

2. La falsa o incorrecta certificació per l’entitat degudament acreditada, de la quantitat de plàstic reciclat, expressada en quilograms, continguda en els productes que formen part de l’àmbit objectiu de l’impost. Se sancionarà amb una multa proporcional del 50% de l’import de les quotes de l’impost que s’haguessin pogut deixar d’ingressar, amb un import mínim de 1.000 euros. La sanció que correspongui s’incrementarà en el 25% si existeix comissió repetida d’infraccions tributàries (si en els 2 anys anteriors a la comissió de la nova infracció, hagués estat sancionat per resolució ferma en via administrativa per la mateixa conducta).  

3. El gaudi indegut per part dels adquirents dels productes que formen part de l’àmbit de l’impost dels beneficis fiscals per no ser la destinació efectiva dels productes. Sancionada amb una multa proporcional del 150% del benefici fiscal indegudament gaudit, amb un import mínim de 1.000 euros. 

4. La incorrecta consignació en la factura o en el certificat de les dades obligatòries en ocasió de les vendes o lliuraments dels productes objecte de l’impost en el territori d’aplicació. Se sancionarà amb una multa fixa de 75 euros per cada factura o certificat emès amb la consignació incorrecta de les dades obligatòries.